Donacije imajo različno davčno obravnavo glede na to, ali je donator pravna oseba, fizična oseba, ki opravlja dejavnost, ali fizična oseba, ki želi del svoje dohodnine nameniti upravičencu do donacij.

Pomembno je tudi razlikovati med donacijo in sponzorstvom, saj je njuna davčna obravnava različna.

I. DONACIJE PRAVNIH OSEB IN FIZIČNIH OSEB, KI OPRAVLJAJO DEJAVNOST

Pravne osebe

Za pravne osebe so donacije davčno nepriznan odhodek.

Kljub temu lahko pravna oseba ob izpolnjevanju pogojev iz 59. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) uveljavlja olajšavo za donacije in tako zmanjša davčno osnovo.

Splošna stopnja davka od dohodkov pravnih oseb po ZDDPO-2 znaša 19 %, vendar se skladno s 64. členom Zakona o obnovi, razvoju in zagotavljanju finančnih sredstev (ZORZFS) za davčna obdobja 2024, 2025, 2026, 2027 in 2028 davek plačuje po stopnji 22 %.

Splošna olajšava za donacije – 1 %

Davčno osnovo je mogoče zmanjšati za izplačila v denarju in v naravi za humanitarne, invalidske, socialnovarstvene, dobrodelne, znanstvene, vzgojno-izobraževalne, zdravstvene, športne, kulturne, ekološke, religiozne in splošno koristne namene.

Olajšava se lahko uveljavlja za izplačila upravičenim prejemnikom, ki so po posebnih predpisih ustanovljeni za opravljanje navedenih dejavnosti kot nepridobitnih dejavnosti.

Splošna olajšava znaša največ 1 % obdavčenega prihodka davčnega obdobja zavezanca.

Dodatna olajšava – 0,2 %

Poleg splošne olajšave lahko zavezanec uveljavlja dodatno zmanjšanje davčne osnove do višine 0,2 % obdavčenega prihodka davčnega obdobja za izplačila:

• za kulturne namene,

• za športne namene,

• prostovoljnim društvom, ustanovljenim za varstvo pred naravnimi in drugimi nesrečami, ki za te namene delujejo v javnem interesu, ter

• drugim nevladnim organizacijam na področju varstva pred naravnimi in drugimi nesrečami, ki za te namene delujejo v javnem interesu.

Dodatna olajšava za vrhunski šport – 3,8 %

Dodatno je mogoče uveljavljati zmanjšanje davčne osnove do višine 3,8 % obdavčenega prihodka davčnega obdobja za izplačila v denarju in v naravi izvajalcem programa vrhunskega športa za vlaganja v vrhunski šport, kot so opredeljeni z zakonom, ki ureja šport.

Pri omejitvah 1 %, 0,2 % in 3,8 % se upoštevajo vsa ustrezna izplačila v celotnem davčnem obdobju.

Prenos neizkoriščene dodatne olajšave

Če znesek donacij za namene, za katere velja dodatna olajšava 0,2 % oziroma 3,8 %, presega znesek, ki ga je mogoče uveljaviti v tekočem davčnem obdobju, lahko zavezanec presežek uveljavlja v naslednjih treh davčnih obdobjih, ob upoštevanju zakonskih omejitev.

Prenos ne velja za splošno 1-% olajšavo.

Omejitev zmanjšanja davčne osnove

Pri uveljavljanju olajšav je treba upoštevati tudi 59.a člen ZDDPO-2.

Zmanjšanje davčne osnove po 36. ter 55. do 59. členu ZDDPO-2 in po drugih zakonih, ki določajo zmanjšanje davčne osnove, skupaj z neizkoriščenimi olajšavami iz preteklih davčnih obdobij, se prizna največ v višini 63 % davčne osnove.

Fizične osebe, ki opravljajo dejavnost

Fizična oseba, ki opravlja dejavnost in davčno osnovo ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in dejanskih odhodkov, lahko uveljavlja olajšavo za donacije po 66. členu Zakona o dohodnini (ZDoh-2).

Tudi zanjo veljajo:

• splošna olajšava do 1 % obdavčenega prihodka za humanitarne, invalidske, socialnovarstvene, dobrodelne, znanstvene, vzgojno-izobraževalne, zdravstvene, športne, kulturne, ekološke, religiozne in splošno koristne namene;

• dodatna olajšava do 0,2 % obdavčenega prihodka za kulturne in športne namene ter določene organizacije s področja varstva pred naravnimi in drugimi nesrečami;

• dodatna olajšava do 3,8 % obdavčenega prihodka za vlaganja v vrhunski šport.

Tudi pri fizičnih osebah, ki opravljajo dejavnost, se lahko neizkoriščeni del dodatnih olajšav za donacije prenese v naslednja tri davčna obdobja.

Skupno znižanje davčne osnove po določbah ZDoh-2 in drugih zakonov, skupaj z neizkoriščenimi znižanji iz preteklih obdobij, je omejeno na 63 % davčne osnove od dohodka iz dejavnosti.

Pomembno za normirance: zavezanec, ki davčno osnovo ugotavlja z upoštevanjem normiranih odhodkov, olajšave za donacije po 66. členu ZDoh-2 ne more uveljavljati

Donacija ali sponzorstvo?

Pri plačilih društvom, zavodom, športnim klubom in drugim organizacijam je treba najprej ugotoviti, ali gre dejansko za donacijo ali sponzorstvo.

Ključna razlika je v protiuslugi.

Sponzorstvo

Pri sponzorstvu prejemnik v zameno za sredstva opravi določeno storitev za sponzorja. To je lahko na primer oglaševanje ali promocija podjetja, objava njegovega logotipa, navedba podjetja kot sponzorja ali druga dogovorjena protiusluga.

Prejemnik za opravljeno storitev izda račun.

Za sponzorja je lahko takšen izdatek davčno priznan odhodek, če je povezan z opravljanjem njegove dejavnosti in izpolnjuje splošne pogoje za davčno priznanje odhodkov.

Če je prejemnik identificiran za DDV in gre za obdavčljivo storitev, mora od opravljene sponzorske storitve obračunati DDV.

Sponzorstvo je zato priporočljivo urediti s pogodbo, v kateri so jasno določene obveznosti obeh strani.

Donacija

Pri donaciji donator sredstva v denarju ali naravi nameni prejemniku brez opravljene storitve oziroma druge protiusluge.

Za donatorja donacija ni davčno priznan odhodek, lahko pa ob izpolnjevanju zakonskih pogojev predstavlja davčno olajšavo.

Pri presoji zato ni odločilno, ali je pogodba oziroma plačilo poimenovano »donacija« ali »sponzorstvo«, temveč dejanska vsebina razmerja med strankama.

DDV pri donacijah

Tudi z vidika DDV je treba razlikovati med denarnimi donacijami in donacijami v naravi.

Denarna donacija

Če gre za denarno donacijo brez kakršnekoli protiusluge, ne gre za dobavo blaga ali storitev za plačilo, zato takšna donacija ni predmet DDV.

Če pa prejemnik v zameno opravi oglaševalsko, promocijsko ali drugo storitev, ne gre več za pravo donacijo, temveč praviloma za sponzorstvo oziroma drugo odplačno storitev.

Donacija blaga

Pri donacijah v naravi je davčna obravnava drugačna.

Če davčni zavezanec brezplačno odtuji blago, ki je del njegovih poslovnih sredstev, in je pri tem blagu ali njegovih sestavinah izkoristil pravico do celotnega ali delnega odbitka DDV, se takšna brezplačna odtujitev po 7. členu ZDDV-1 šteje za dobavo blaga, opravljeno za plačilo.

V takšnem primeru lahko zato nastane obveznost obračuna DDV.

ZDDV-1 določa tudi določene izjeme, med drugim za poslovne vzorce in darila manjših vrednosti ob izpolnjevanju predpisanih pogojev.

Zato za donacije v naravi ni mogoče splošno trditi, da niso predmet DDV – davčno obravnavo je treba presoditi glede na konkretno donirano blago in pravico do odbitka DDV ob njegovi nabavi.

II. FIZIČNE OSEBE – NAMENITEV DELA DOHODNINE

Od davčne olajšave za donacije, ki jo pri opravljanju dejavnosti uveljavljajo podjetniki, je treba ločiti namenitev dela dohodnine za donacije.

Po 142. členu ZDoh-2 lahko rezident zahteva, da se do 1 % odmerjene dohodnine od dohodkov, ki se vštevajo v letno davčno osnovo, nameni za financiranje upravičencev do donacij.

To za fizično osebo ne pomeni dodatnega plačila. Gre za del že odmerjene dohodnine, ki bi sicer pripadel državnemu proračunu.

Upravičenci do namenitve dela dohodnine so pod pogoji iz 142. člena ZDoh-2:

• nevladne organizacije,

• politične stranke,

• šole in vrtci,

• reprezentativni sindikati,

• registrirane cerkve in druge verske skupnosti ter

• sestavni deli registriranih cerkva in drugih verskih skupnosti.

Upravičenci morajo izpolnjevati zakonsko določene pogoje na dan 31. decembra prejšnjega leta.

Seznam upravičencev do donacij za leto 2026

Finančna uprava Republike Slovenije je 5. oktobra 2026 objavila nov Seznam upravičencev do donacij za leto 2026.

Seznam se nanaša na upravičence, ki jim lahko fizične osebe namenijo del svoje dohodnine po 142. členu ZDoh-2.

Fizična oseba lahko posameznemu upravičencu nameni delež dohodnine v višini, ki jo določi v zahtevi, skupni delež vseh namenitev pa ne sme preseči 1 % odmerjene dohodnine.

Ta seznam velja za namenitev dela dohodnine fizičnih oseb in ne za donacije pravnih oseb oziroma fizičnih oseb, ki opravljajo dejavnost.

Seznam upravičencev do donacij za leto 2026 – FURS (pdf)